Interpretacja indywidualna z dnia 8 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.32.2024.2.MPA

Dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w prowadzonej działalności gospodarczej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Chce Pani założyć jednoosobową działalność gospodarczą z PKD 74.10.Z i projektować wnętrza i meble. Pomocne PKD 31.01.Z i 31.02.Z. Pani działalność nie będzie polegała na doradztwie. Nie jest Pani ani architektem ani inżynierem.

Zakres usług prowadzonej przez Panią działalności dla PKD 74.10.Z (działalność w zakresie opracowywania projektów wystroju i dekoracji wnętrz) będzie obejmował:

• spotkanie z klientem lub ustalenie telefonicznie bądź drogą elektroniczną wytycznych projektu i oczekiwań klienta,
• wymiarowanie pomieszczeń,
• podpisanie umowy określającej warunki realizacji projektu,
• przygotowanie kilku wersji aranżacji wnętrz wg wytycznych klienta,
• przygotowanie projektów mebli na wymiar i pod zabudowę zgodnie z wytycznymi klienta,
• przygotowanie wizualizacji wg wytycznych klienta przy pomocy odpowiedniego programu komputerowego.

Z punktu widzenia PKD 31 Pani działalność będzie polegała na przyjmowaniu gotowych projektów od stolarzy i producentów mebli aby rozpisać te meble na poszczególne elementy do wycięcia i wymodelowania, a następnie do ich montażu.

W ramach działalności będą więc świadczone usługi specjalistycznego projektowania i nie mają w jakimkolwiek stopniu charakteru usług doradczych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Nie przewiduje Pani przekroczenia kwoty sprzedaży 200 000 zł rocznie. Nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pani żadnej innej działalności gospodarczej. Nie przewiduje Pani wykonywania innych czynności, żadnych o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pytanie

1. Czy w związku z tym, że nie będzie Pani świadczyć usług z zakresu doradztwa, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przysługuje Pani prawo do zwolnienia z podatku od towarów i usług z podatku VAT do wysokości 200 000 zł?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, z racji, iż nie będzie Pani świadczyła usług doradczych w żadnym zakresie Pani działalności może skorzystać z art. 113 ust. 1 ustawy VAT o zwolnieniu podmiotowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Stosownie do treści art. 113 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze, jubilerskie, ściągania długów oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z powyższym, usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwo. Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych np. podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.) pod pojęciem „doradca” należy rozumieć „ten, kto udziela porad”. Natomiast, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego, „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych, finansowych, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko. Należy w tym miejscu wskazać, że porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności z ww. zwolnienia.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w świetle art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadząc działalność w zakresie projektowania wnętrz i mebli może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT zakładając, że przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą 200 000 PLN (w tym, w proporcji do rozpoczęcia działalności gospodarczej w danym roku podatkowym – zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy).

Z treści wniosku wynika, nie prowadziła Pani wcześniej innej działalności gospodarczej. Zamierza Pani rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej PKD 74.10.Z i w jej ramach projektować wnętrza i meble. Zakres wykonywanych przez Panią usług będzie obejmował: spotkanie z klientem lub ustalenie telefoniczne bądź drogą elektroniczną, wytycznych projektu i oczekiwań klienta, wymiarowanie pomieszczeń, podpisanie umowy określającej warunki realizacji projektu, przygotowanie kilku wersji aranżacji wnętrz według wytycznych klienta, przygotowanie projektów mebli na wymiar i pod zabudowę - zgodnie z wytycznymi klienta, przygotowanie wizualizacji według wytycznych klienta przy pomocy odpowiedniego programu komputerowego. Zakłada Pani, że wartość sprzedaży w roku podatkowym nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Jak Pani wskazała w ramach wykonywanej działalności nie będzie Pani wykonywać usług doradczych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Panią opis sprawy i powołane przepisy należy stwierdzić, że działalność gospodarcza, którą planuje Pani prowadzić nie obejmuje usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. W konsekwencji, jeżeli wartość sprzedaży w 2024 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przekroczy kwoty 200 000 zł, to będzie Pani miała prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Zaznaczyć jednak należy, że w sytuacji, gdy wartość sprzedaży usług świadczonych przez Panią przekroczy w trakcie roku podatkowego wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy kwotę  200 000 zł, bądź też w ramach działalności będzie Pani wykonywała którąkolwiek z czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to utraci Pani prawo do zwolnienia.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).